Doanh nghiệp khó khăn, dừng sản xuất thì hạch toán thuế thu nhập thế nào?

*Công ty CP Xi măng Sông Lam 2 hỏi: Năm 2022 có hoạt động sản xuất xi măng, quy trình sản xuất trải qua 3 công đoạn (công đoạn sản xuất bột liệu, công đoạn sản xuất clinker, công đoạn sản xuất xi măng). Trong năm, Công ty có dừng chủ động dây chuyền sản xuất 3 tháng. Để máy móc không bị hỏng hóc, công ty vẫn cho chạy không tải, người lao động đi làm để kiểm tra, bảo dưỡng máy móc thiết bị, vệ sinh nhà xưởng… Vậy các chi phí đã thực tế chi trả trong thời gian trên như tiền lương, bảo hiểm của người lao động có được tính là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN không?

- Trả lời của Cục Thuế: Đối với chi phí tiền lương, bảo hiểm của người lao động trong thời gian ngừng sản xuất là khoản chi phí không tương ứng với doanh thu tính thuế, nên không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo quy định tại Điểm 2.30 Khoản 2, Điều 6, Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 96/2015/TT-BTC).

*Công ty CP Đường sắt Nghệ Tĩnh cho biết đã nộp quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2022; đến ngày 28/3/2023 đơn vị nhận được Quyết định giảm tiền thuê đất 30% của năm 2022. Vậy, tiền thuê đất được giảm 30% của năm 2022 có được trừ vào thu nhập chịu thuế năm 2022 không? Nếu được trừ đơn vị có phải kê khai bổ sung báo cáo tài chính và quyết toán thuế TNDN hay không?

- Trả lời của Cục Thuế: Trường hợp chi phí tiền thuê đất phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, sau khi có quyết định giảm tiền thuê đất năm 2022 của cơ quan thuế (ngày 28/3/2023) thì đơn vị thực hiện điều chỉnh giảm chi phí phát sinh trong năm 2022 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2022 và kê khai bổ sung Báo cáo tài chính năm 2022 theo quy định tại Điều 47, Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14.

Bên cạnh đó, trước tình hình khó khăn của các doanh nghiệp và nền kinh tế, ngày 03/10/2023, Thủ tướng Chính phủ đã có Quyết định số 25/2023/QĐ–TTg về tiếp tục giảm 30% tiền thuê đất trong năm 2023. Quyết định có hiệu lực thi hành từ ngày 20/11/2023 và thời hạn triển khai hồ sơ, thủ tục đến 31/3/2024 nên các doanh nghiệp, đơn vị, tổ chức, hộ gia đình và cá nhân đang được Nhà nước cho thuê đất trực tiếp theo Quyết định hoặc Hợp đồng, hoặc Giấy chứng nhận QSD đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất của cơ quan nhà nước có thẩm quyền dưới hình thức thuê đất trả tiền hàng năm thì cần tìm hiểu quy trình, thủ tục tại điều 4 và điều 5, Quyết định này để làm tờ khai.

*Doanh nghiệp hỏi: Hạch toán khoản ký quỹ phục hồi môi trường của doanh nghiệp nộp hàng năm không được trích vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN. Khi kết thúc hoạt động khai thác khoáng sản và có quyết định xử lý tiền ký quỹ để thực hiện cải tạo môi trường thì doanh nghiệp có được ghi nhận toàn bộ tiền ký quỹ của cả dự án khai thác khoáng sản vào chi phí của năm tài chính đó không?

– Trả lời của Cục Thuế: Căn cứ khoản 1, Điều 137, Luật Bảo vệ môi trường số 72/2020/QH14; khoản 1, khoản 7, Điều 37, Nghị định số 08/2022/NĐ-CP và Điều 6, Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 96/2015/TT-BTC), quy định: Trường hợp sau khi kết thúc hoạt động khai thác khoáng sản mà Công ty không hoàn thành phương án cải tạo, phục hồi môi trường và có quyết định xử lý tiền ký quỹ của cơ quan chức năng có thẩm quyền thì khoản chi dùng để cải tạo, khắc phục môi trường theo quy định của pháp luật được tính vào chi phí, được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại Điều 6, Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 96/2015/TT-BTC).

* Doanh nghiệp hỏi: Công ty hiện đang xây dựng 1 nhà kho, giá trị nhân công khoảng 300 triệu đồng. Bên thi công là cá nhân không có hóa đơn và chủ thầu là cá nhân. Vậy chi phí này để hạch toán chi phí được thì Công ty phải làm những thủ tục gì để hợp lý phần chi phí đó?

- Trả lời của Cục Thuế: Trường hợp chủ thầu là cá nhân kinh doanh, có đăng ký thuế: Cá nhân đến cơ quan Thuế quản lý để làm thủ tục mua hóa đơn từng lần phát sinh. Trường hợp chủ thầu là cá nhân không kinh doanh: Công ty lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ theo quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 96/2015/TT-BTC), kèm theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng hóa, dịch vụ và hợp đồng thuê nhân công. Công ty có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả cho cá nhân theo quy định tại Thông tư số 111/2013/TT-BTC và các văn bản có liên quan.