Выпустить резолюцию о применении глобального минимального налога

Постановление № 107/2023/QH15 устанавливает, что налогоплательщиком является субъект многонациональной корпорации, выручка которого в консолидированной финансовой отчетности конечной материнской компании за 2 года в течение 4 последовательных лет, предшествующих финансовому году, составляет эквивалент 750 миллионов евро (EUR) или более, за исключением следующих случаев: правительственные организации; международные организации; некоммерческие организации; пенсионные фонды; инвестиционные фонды, являющиеся конечными материнскими компаниями; организации по инвестированию в недвижимость, являющиеся конечными материнскими компаниями; организации, не менее 85% стоимости активов которых принадлежат прямо или косвенно организациям, указанным в подпунктах «а»–«е» настоящего пункта.

Положения о дополнительных минимальных стандартах внутреннего корпоративного подоходного налога

Что касается положений о стандартном внутреннем минимальном дополнительном корпоративном подоходном налоге (QDMTT), в Постановлении четко указано, что составная часть или группа составных частей многонациональной корпорации, как предписано в статье 2 настоящего Постановления, которая осуществляет производственную и коммерческую деятельность во Вьетнаме в течение финансового года, должна применять положения о стандартном внутреннем минимальном дополнительном корпоративном подоходном налоге.

В случае, если субъект или группа субъектов во Вьетнаме имеет доход в соответствии с положениями о глобальном минимальном налоге, а фактическая ставка налога во Вьетнаме ниже минимальной налоговой ставки, внутренний минимальный дополнительный корпоративный подоходный налог, соответствующий стандартам во Вьетнаме, определяется в соответствии с положениями пункта 2 и пункта 9 настоящей статьи.

Стандартная минимальная сумма дополнительного внутреннего корпоративного налога на прибыль определяется по следующей формуле:

Стандартная минимальная дополнительная сумма внутреннего корпоративного подоходного налога = (Дополнительная налоговая ставка x Дополнительная налогооблагаемая прибыль) + Скорректированная дополнительная сумма налога за текущий год (если таковая имеется).

Ставка дополнительного налога определяется по следующей формуле:

Дополнительная налоговая ставка = Минимальная налоговая ставка - Фактическая налоговая ставка.

Минимальная ставка налога составляет 15%.

Эффективная налоговая ставка во Вьетнаме рассчитывается для каждого финансового года и определяется по следующей формуле:

Эффективная налоговая ставка во Вьетнаме = Общая сумма применимого корпоративного подоходного налога во Вьетнаме, скорректированная в финансовом году субъектов Вьетнама / Чистая прибыль во Вьетнаме в финансовом году в соответствии с Глобальным минимальным налоговым положением

Дополнительная налогооблагаемая прибыль определяется по следующей формуле:

Дополнительная налогооблагаемая прибыль = Чистый доход в соответствии с Глобальным минимальным налоговым правилом - Стоимость материальных активов и заработной платы, вычитаемых в соответствии с Глобальным минимальным налоговым правилом.

Чистый доход в соответствии с Глобальными правилами минимального налога определяется по следующей формуле:

Чистый доход в соответствии с глобальными правилами минимального налогообложения = Доход в соответствии с глобальными правилами минимального налогообложения всех субъектов - Убыток в соответствии с глобальными правилами минимального налогообложения всех субъектов.

Стоимость материальных активов и заработной платы, вычитаемая в соответствии с Глобальным минимальным налоговым регламентом при определении дополнительной налогооблагаемой прибыли, составляет 5% от общей среднегодовой стоимости материальных активов всех субъектов Вьетнама и 5% от общей заработной платы всех субъектов Вьетнама в соответствии с Глобальным минимальным налоговым регламентом. В течение переходного периода с 2024 года стоимость материальных активов и заработной платы будет вычитаться ежегодно по ставке, указанной в приложении к настоящему Постановлению.

Сумма дополнительного стандартного внутреннего минимального налога на прибыль предприятий будет определяться как ноль (0) в финансовом году, если составляющая единица или группа составляющий единиц в соответствующем финансовом году одновременно соответствует следующим условиям: средний оборот в соответствии с Глобальным положением о минимальном налоге во Вьетнаме составляет менее 10 миллионов евро; средний доход в соответствии с Глобальным положением о минимальном налоге во Вьетнаме составляет менее 0,1 миллиона евро или имеет убыток.

Положение о налоговом декларировании

Постановлением установлено, что для положений о внутреннем минимальном дополнительном корпоративном подоходном налоге, соответствующих стандартам, срок подачи информационной декларации в соответствии с Положением о глобальном минимальном налоге, декларации о дополнительном корпоративном подоходном налоге с пояснительной запиской, объясняющей разницу, обусловленную разницей между стандартами финансового учета, и срок подачи декларации о дополнительном корпоративном подоходном налоге составляет не позднее 12 месяцев после окончания финансового года.

Для положений об обобщении минимального налогооблагаемого дохода срок подачи информационной декларации в соответствии с Глобальным регламентом о минимальном налоге, дополнительной декларации по корпоративному подоходному налогу с пояснительной запиской, объясняющей разницу, обусловленную разницей между стандартами финансового учета, и срок уплаты дополнительного корпоративного подоходного налога составляет не позднее 18 месяцев после окончания финансового года за первый год, в котором транснациональная корпорация подлежит применению; не позднее 15 месяцев после окончания финансового года за последующие годы.

Согласно Постановлению, определение субъектов, декларирующих и уплачивающих налоги, осуществляется следующим образом: Многонациональная корпорация с 1 субъектом во Вьетнаме должна подать декларацию и уплатить дополнительный корпоративный подоходный налог в соответствии с Положением о глобальном минимальном налоге; Многонациональная корпорация с более чем 1 субъектом во Вьетнаме должна в течение 30 дней с даты окончания финансового года выдать письменное уведомление, назначающее один из субъектов во Вьетнаме для подачи декларации и уплаты дополнительного корпоративного подоходного налога корпорации в соответствии с Положением о глобальном минимальном налоге.

В случае, если многонациональная корпорация не уведомит о назначении субъекта во Вьетнаме для подачи декларации и уплаты налогов в течение 30 дней с даты окончания финансового года, налоговый орган должен в течение 30 дней с даты истечения срока уведомления назначить субъект во Вьетнаме для подачи декларации и уплаты налогов;

При наступлении события, влекущего за собой изменение субъекта, представляющего декларацию и уплачивающего налоги, многонациональная корпорация обязана уведомить об этом налоговый орган в течение 10 дней со дня наступления события. В случае непредставления многонациональной корпорацией уведомления в указанный выше срок, налоговый орган обязан в течение 10 дней со дня получения информации уведомить субъект, обязанный представлять декларацию и уплачивать налоги;

В случае, если налоговый орган уведомил об определении субъекта для представления декларации и уплаты налога в порядке, установленном подпунктом «б» или подпунктом «в» настоящего пункта, и у налогового органа имеется информация о событии, влекущем изменение субъекта для представления декларации и уплаты налога, налоговый орган в течение 10 дней со дня получения информации уведомляет об определении другого субъекта для представления декларации и уплаты налога.

Дополнительный корпоративный подоходный налог в соответствии с положениями о мировом минимальном налоге уплачивается в центральный бюджет.

Валютным курсом для определения пороговых значений доходов и поступлений, указанных в статьях 2, 4, 5 и 6 настоящего Постановления, является средний центральный обменный курс декабря года, непосредственно предшествующего году возникновения доходов и поступлений, указанному и объявленному Государственным банком Вьетнама.

Нет штрафаНарушения декларирования и подачи в переходный период

Переходное сокращение обязательств для финансовых лет с 31 декабря 2026 года и далее, но за исключением финансовых лет, заканчивающихся после 30 июня 2028 года, предусмотрено следующим образом:

В течение переходного периода дополнительная сумма налога в стране за финансовый год будет считаться равной нулю (нулю) при выполнении одного из следующих критериев:

В течение финансового года многонациональная группа представляет стандартный отчет по странам с общим доходом менее 10 млн евро и прибылью до налогообложения менее 1 млн евро или убытком в этой стране;

В течение финансового года многонациональная корпорация имеет простую эффективную налоговую ставку в этой стране в размере не менее 15% в 2023 и 2024 годах; 16% в 2025 году и 17% в 2026 году;

Прибыль (или убыток) до налогообложения многонациональной корпорации в этой стране равна или меньше вычета на доход, связанный с материальными активами, являющимися рабочей силой, рассчитанного в соответствии с Глобальным положением о минимальном налоге для составляющих единиц, резидентов этой страны, в Отчете по странам;

В течение переходного периода не будут применяться административные штрафы за нарушения в части подачи налоговой декларации и информационных деклараций в соответствии с Глобальным минимальным налоговым регламентом, а также дополнительных деклараций по налогу на прибыль предприятий с пояснительными записками, разъясняющими различия, обусловленные различиями в стандартах финансового учета.

Выбранная субъектная единица использует упрощенный метод расчета для определения своего права на дополнительную налогооблагаемую прибыль, средний доход и прибыль, а также эффективную налоговую ставку.

Дополнительный корпоративный подоходный налог, уплаченный в порядке, установленном настоящим Постановлением, подлежит зачету при определении корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате во Вьетнаме в отношении дохода, полученного от зарубежных инвестиций...

Настоящее Постановление вступает в силу с 1 января 2024 года и применяется с 2024 финансового года.

В Постановлении также четко указано, что в случае наличия различных положений по одному и тому же вопросу в настоящем Постановлении и других законах или постановлениях Национальной ассамблеи применяются положения настоящего Постановления. В случае, если после даты вступления в силу настоящего Постановления Совместный форум по сотрудничеству в борьбе с размыванием налоговой базы и глобальным выводом прибыли предоставит рекомендации, поправки и дополнения к Положению о глобальном минимальном налоге, Правительство должно установить конкретное содержание для реализации; в случае наличия положений, противоречащих положениям настоящего Постановления, оно должно быть представлено Национальной ассамблее для рассмотрения и принятия решения; в экстренных случаях, в период между сессиями Национальной ассамблеи, оно должно быть представлено Постоянному комитету Национальной ассамблеи для рассмотрения, принятия решения и доложено Национальной ассамблее на ближайшей сессии.