Подробная информация о льготах по корпоративному подоходному налогу

Вопрос: В настоящее время моя компания пользуется налоговыми льготами в рамках льготного инвестиционного размещения. После этого нам был выдан сертификат высокотехнологичного предприятия на ряд конкретных видов продукции. Могут ли оставшиеся виды продукции предприятия, получив указанный сертификат, продолжать пользоваться льготами по налогу на прибыль организаций для инвестиционных проектов, реализуемых в рамках льготного инвестиционного размещения, в течение оставшегося срока действия льготы?

- Ответ: В соответствии с пунктом 7, пунктом 8 и пунктом 12 статьи 1 Закона № 32/2013/QH13 от 19 июня 2013 года о внесении изменений в ряд статей Закона о корпоративном подоходном налоге Налоговое управление Нгеан отвечает следующим образом:

«Статья 13. Льготы по налоговым ставкам

1. Применить налоговую ставку 10% в течение пятнадцати лет к:

а) Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов на территориях с особо сложными социально-экономическими условиями, в экономических зонах и зонах высоких технологий;

б) Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов, в том числе: научные исследования и разработка технологий; применение высоких технологий, включенных в перечень высоких технологий, приоритетных для инвестирования и развития в соответствии с положениями Закона о высоких технологиях; инкубация высоких технологий, инкубация высокотехнологичных предприятий; венчурные инвестиции в разработку высоких технологий, включенных в перечень высоких технологий, приоритетных для инвестирования и развития в соответствии с положениями Закона о высоких технологиях; инвестиции в строительство и функционирование инкубационных объектов высоких технологий, инкубация высокотехнологичных предприятий; инвестиции в развитие особо важной инфраструктуры государства в соответствии с положениями закона; производство программных продуктов; производство композитных материалов, легких строительных материалов, редких материалов; производство возобновляемой энергии, чистой энергии, энергии из отходов; развитие биотехнологий; охрана окружающей среды;

в) доходы высокотехнологичных предприятий и высокотехнологичных сельскохозяйственных предприятий в соответствии с положениями Закона о высоких технологиях;

г) Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов в производственном секторе (за исключением проектов по производству товаров, подлежащих специальному налогу на потребление, и проектов по добыче полезных ископаемых), которые соответствуют одному из следующих двух критериев:

- Минимальный размер инвестиционного капитала проекта составляет шесть триллионов донгов, выплата производится не позднее трех лет с даты выдачи инвестиционного сертификата, а общий минимальный доход составляет десять триллионов донгов в год, не позднее трех лет с года получения дохода;

- Минимальный инвестиционный капитал проекта составляет шесть триллионов донгов, он должен быть освоен в течение не более трех лет с даты выдачи инвестиционного сертификата, а численность персонала проекта превышает три тысячи человек.

2. Применить налоговую ставку 10% к:

а) Доходы предприятий от социализационной деятельности в области образования - обучения, профессиональной подготовки, здравоохранения, культуры, спорта и охраны окружающей среды;

б) доходы предприятий от реализации инвестиционных и бизнес-проектов в сфере социального жилья для продажи, сдачи в аренду и в аренду с правом выкупа субъектам, указанным в статье 53 Жилищного закона;

в) доходы органов печати от деятельности в области печатной прессы, включая размещение рекламы в печатных изданиях в порядке, установленном Законом о печати; доходы издательских организаций от издательской деятельности в порядке, установленном Законом об издательском деле;

г) доходы предприятий от: посадки, ухода и защиты лесов; ведения сельского хозяйства, лесного хозяйства и аквакультуры в районах со сложными социально-экономическими условиями; производства, размножения и скрещивания пород растений и животных; производства, разработки и переработки соли, за исключением производства соли, указанного в пункте 1 статьи 4 настоящего Закона; инвестиций в послеуборочное сохранение сельскохозяйственной продукции, консервирование сельскохозяйственной продукции, водных продуктов и продовольствия;

г) доходы кооперативов, осуществляющих деятельность в сфере сельского, лесного, рыбного хозяйства и добычи соли, не расположенных в районах с тяжелыми социально-экономическими условиями или районах с особо тяжелыми социально-экономическими условиями, за исключением доходов кооперативов, указанных в пункте 1 статьи 4 настоящего Закона.

3. Применить налоговую ставку 20% в течение 10 лет к:

а) Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов на территориях со сложными социально-экономическими условиями;

б) Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов, в том числе: производство высококачественной стали; производство энергосберегающей продукции; производство машин и оборудования для сельского, лесного, рыбного хозяйства и добычи соли; производство ирригационного оборудования; производство и переработка кормов для животных, птицы и продуктов водного промысла; развитие традиционных отраслей промышленности.

С 1 января 2016 года доходы предприятий, указанные в настоящем пункте, облагаются налогом по ставке 17%.

4. Применить ставку налога в размере 20% к доходам Народных кредитных фондов и микрофинансовых организаций.

С 1 января 2016 года доходы Народных кредитных фондов и микрофинансовых организаций облагаются налогом по ставке 17%.

5. Для проектов, требующих привлечения специальных инвестиций в крупных масштабах и с использованием высоких технологий, срок применения льготных налоговых ставок может быть продлен, но срок продления не должен превышать 15 лет.

6. Срок применения льготных налоговых ставок, установленных настоящей статьей, исчисляется с первого года получения дохода от реализации нового инвестиционного проекта предприятия, а для высокотехнологичных предприятий и высокотехнологичных сельскохозяйственных предприятий - со дня получения сертификата высокотехнологичного предприятия или высокотехнологичного сельскохозяйственного предприятия, для проектов внедрения высокотехнологичных технологий - со дня получения сертификата высокотехнологичного проекта внедрения высокотехнологичных технологий.

Правительство должно детализировать и направлять реализацию настоящей статьи».

8. Статья 14 изменяется и дополняется следующим образом:

«Статья 14. Льготы по освобождению от уплаты налога и льготному периоду

1. Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов, указанных в пункте 1 подпункта «а» пункта 2 статьи 13 настоящего Закона, а также высокотехнологичных предприятий и высокотехнологичных сельскохозяйственных предприятий освобождаются от налога на срок не более 4 лет и уменьшаются на 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате, на срок не более 9 последующих лет.

2. Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов, указанных в пункте 3 статьи 13 настоящего Закона, а также доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов в индустриальных парках, за исключением индустриальных парков, расположенных на территориях с благоприятными социально-экономическими условиями в порядке, установленном законом, освобождаются от налога на срок не более 2 лет и уменьшаются на 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате, не более чем на 4 последующих года.

3. Срок освобождения от уплаты налога и снижения налоговой ставки по доходам предприятий, полученных от реализации новых инвестиционных проектов, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, исчисляется с первого года получения налогооблагаемого дохода от инвестиционного проекта. В случае отсутствия налогооблагаемого дохода в течение первых трех лет, с первого года получения дохода от проекта срок освобождения от уплаты налога и снижения налоговой ставки исчисляется с четвертого года. Срок освобождения от уплаты налога и снижения налоговой ставки для высокотехнологичных предприятий и высокотехнологичных сельскохозяйственных предприятий, указанных в подпункте «в» пункта 1 статьи 13 настоящего Закона, исчисляется со дня выдачи им сертификата высокотехнологичного предприятия или высокотехнологичного сельскохозяйственного предприятия.

4. Предприятия, реализующие инвестиционные проекты по развитию инвестиционных проектов, действующих в отраслях и сферах, подпадающих под действие настоящего Закона, предусматривающие расширение масштабов производства, увеличение мощностей, внедрение инновационных производственных технологий (инвестиции в расширение производства) и соответствующие одному из трех критериев, указанных в настоящем пункте, имеют право на налоговые льготы в соответствии с действующим проектом на оставшийся период (при наличии такового) или на освобождение от уплаты налога или на снижение налога на дополнительный доход, полученный в результате инвестиций в расширение производства. Срок освобождения от уплаты налога или снижения налога на дополнительный доход, полученный в результате инвестиций в расширение производства, указанный в настоящем пункте, равен сроку освобождения от уплаты налога или снижения налога, применяемому к новым инвестиционным проектам в той же отрасли или сфере, подпадающим под действие настоящего Закона.

Проект инвестиций в расширение, на который распространяются льготы, указанные в настоящем пункте, должен соответствовать одному из следующих критериев:

а) Первоначальная стоимость основных средств, увеличенная при завершении инвестиционного проекта и вводе его в эксплуатацию, достигает не менее двадцати миллиардов донгов для проектов по расширению инвестиций в отраслях, пользующихся льготами по налогу на прибыль предприятий в соответствии с положениями настоящего Закона, или от десяти миллиардов донгов для проектов по расширению инвестиций, реализуемых в районах со сложными социально-экономическими условиями или районах с особо сложными социально-экономическими условиями в соответствии с положениями закона;

б) доля дополнительной стоимости основных средств должна составлять не менее 20% по отношению к общей стоимости основных средств до инвестирования;

в) Проектная мощность увеличивается не менее чем на 20% по сравнению с проектной мощностью до инвестиций.

В случае, если действующее предприятие инвестирует в расширение сферы деятельности или района, подпадающих под налоговые льготы в соответствии с положениями настоящего Закона, но не соответствует одному из трех критериев, указанных в настоящем пункте, налоговые льготы в соответствии с действующим проектом применяются на оставшийся период (при наличии такового).

В случае, если предприятие имеет право на налоговые льготы по инвестициям в расширение, дополнительный доход, обусловленный инвестициями в расширение, учитывается отдельно; в случае, если отдельный учет невозможен, доход от инвестиционной деятельности в расширение определяется исходя из соотношения первоначальной стоимости вновь инвестированных основных средств, переданных в эксплуатацию для производственно-хозяйственной деятельности, к общей первоначальной стоимости основных средств предприятия.

Срок освобождения от уплаты налога и налоговые льготы, предусмотренные настоящим пунктом, исчисляются с года завершения инвестиционного проекта и ввода его в эксплуатацию.

Налоговые льготы, предусмотренные настоящим пунктом, не распространяются на случаи расширения инвестиций за счёт слияния или поглощения предприятий или действующих инвестиционных проектов. Правительство осуществляет детальное и управленческое руководство реализацией настоящей статьи.

12. Статья 18 изменяется и дополняется следующим образом:

«Статья 18. Условия применения налоговых льгот

1. Льготы по налогу на прибыль предприятий, предусмотренные статьями 13, 14, 15, 16 и 17 настоящего Закона, распространяются на предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет, учет по счетам-фактурам и ваучерным методам и уплачивающие налог в соответствии с декларацией.

Льготы по налогу на прибыль предприятий для новых инвестиционных проектов, предусмотренные статьями 13 и 14 настоящего Закона, не распространяются на случаи разделения, выделения, слияния, присоединения, преобразования организационно-правовой формы предприятия, преобразования собственности и иные случаи, предусмотренные законодательством.

2. Предприятия обязаны вести раздельный учет доходов от производственной и хозяйственной деятельности, подлежащих налоговым льготам в порядке, установленном статьями 13 и 14 настоящего Закона, от доходов от производственной и хозяйственной деятельности, не подлежащих налоговым льготам, а в случае невозможности ведения раздельного учета доходы от производственной и хозяйственной деятельности, подлежащие налоговым льготам, определяются исходя из соотношения доходов от производственной и хозяйственной деятельности, подлежащих налоговым льготам, и общей выручки предприятия.

3. Налоговая ставка в размере 20 процентов, установленная пунктом 2 статьи 10, а также положения о налоговых льготах, предусмотренные пунктами 1 и 4 статьи 4, статьей 13 и статьей 14 настоящего Закона, не распространяются на:

а) Доход от передачи капитала, передачи прав на вложение капитала; доход от передачи недвижимости, за исключением социального жилья, указанного в статье 13 настоящего Закона; доход от передачи инвестиционного проекта, передачи прав участия в инвестиционном проекте, передачи прав на разведку и разработку полезных ископаемых; доход от производственной и предпринимательской деятельности за пределами Вьетнама;

б) доходы от деятельности по поиску, разведке и разработке нефти, газа, других редких ископаемых, а также доходы от деятельности по освоению полезных ископаемых;

в) Доход от деятельности в сфере услуг, облагаемый специальным потребительским налогом в соответствии с положениями Закона о специальном потребительском налоге;

г) в иных случаях, определяемых Правительством.

В то же время, если предприятие пользуется множеством различных налоговых льгот в отношении одного и того же дохода, оно может выбрать наиболее выгодную налоговую льготу.

- В соответствии с пунктом 3 статьи 10 и пунктом 1 статьи 11 циркуляра № 96/2015/TT-BTC от 22 июня 2015 года Министерства финансов, регламентирующего вопросы корпоративного подоходного налога.

Исходя из вышеизложенных положений, в случае, если у предприятия имеется инвестиционный проект, в отношении которого применяются льготы по налогу на прибыль предприятий в связи с выполнением льготных условий по месту нахождения, доходом, подлежащим льготам, является весь доход, возникающий от производственной и хозяйственной деятельности инвестиционного проекта в льготном месте нахождения, за исключением дохода, на который не распространяются льготы в соответствии с положениями Закона о налоге на прибыль предприятий (например, передача проекта, передача недвижимости, добыча полезных ископаемых, производство и торговля товарами и услугами, подлежащими специальному налогу на потребление).

В случае если предприятию выдан сертификат высокотехнологичного предприятия на ряд конкретных продуктов и оно выбирает стимулы в соответствии с высокотехнологичными отраслями промышленности, то предприятие будет пользоваться стимулами только в отношении доходов, полученных от высокотехнологичной продукции, если оно соответствует установленным условиям стимулирования.

В то же время, если предприятие пользуется многими различными налоговыми льготами в отношении одного и того же дохода, оно может выбрать только наиболее благоприятную налоговую льготу, соответствующую выбранному им условию льготы.