Подробная информация о льготах по корпоративному подоходному налогу

Вопрос: Моя компания пользуется налоговыми льготами в рамках льготного инвестиционного размещения. После этого нам был выдан сертификат высокотехнологичного предприятия на ряд конкретных видов продукции. Могут ли оставшиеся виды продукции предприятия с момента получения указанного сертификата продолжать пользоваться льготами по налогу на прибыль организаций для инвестиционных проектов, реализуемых в рамках льготного инвестиционного размещения, в течение оставшегося срока действия льготы?

- Ответ: В соответствии с пунктом 7, пунктом 8 и пунктом 12 статьи 1 Закона № 32/2013/QH13 от 19 июня 2013 года о внесении изменений в ряд статей Закона о корпоративном подоходном налоге Налоговое управление Нгеан отвечает следующим образом:

«Статья 13. Льготы по налоговым ставкам

1. Применить налоговую ставку 10% в течение пятнадцати лет к:

а) Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов на территориях с особо сложными социально-экономическими условиями, в экономических зонах и зонах высоких технологий;

б) Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов, в том числе: научные исследования и разработки технологий; применение высоких технологий, включенных в перечень высоких технологий, приоритетных для инвестирования и развития в соответствии с положениями Закона о высоких технологиях; инкубация высоких технологий, инкубация высокотехнологичных предприятий; венчурные инвестиции в разработку высоких технологий, включенных в перечень высоких технологий, приоритетных для инвестирования и развития в соответствии с положениями Закона о высоких технологиях; инвестиции в строительство и функционирование инкубационных объектов высоких технологий, инкубация высокотехнологичных предприятий; инвестиции в развитие особо важной инфраструктуры государства в соответствии с положениями закона; производство программных продуктов; производство композитных материалов, легких строительных материалов, редких материалов; производство возобновляемой энергии, чистой энергии, энергии из отходов; развитие биотехнологий; охрана окружающей среды;

в) доходы высокотехнологичных предприятий и высокотехнологичных сельскохозяйственных предприятий в соответствии с положениями Закона о высоких технологиях;

г) Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов в производственном секторе (за исключением проектов по производству товаров, подлежащих специальному налогу на потребление, проектов по добыче полезных ископаемых), соответствующие одному из следующих двух критериев:

- Минимальный размер инвестиционного капитала проекта составляет шесть триллионов донгов, выплата средств должна быть произведена не позднее трех лет с даты выдачи инвестиционного сертификата, а общий минимальный доход должен составлять десять триллионов донгов в год, причем получение дохода должно осуществляться не позднее трех лет с года получения дохода;

- Минимальный размер инвестиционного капитала проекта составляет шесть триллионов донгов, средства должны быть освоены в течение не более трех лет с даты выдачи инвестиционного сертификата, а численность персонала проекта превышает три тысячи человек.

2. Применить налоговую ставку 10% к:

а) Доходы предприятий от социализированной деятельности в области образования - обучения, профессиональной подготовки, здравоохранения, культуры, спорта и охраны окружающей среды;

б) доходы предприятия от реализации инвестиционных и бизнес-проектов в сфере социального жилья для продажи, сдачи в аренду или в рассрочку субъектам, указанным в статье 53 Жилищного закона;

в) доходы органов печати от деятельности в области печати, включая размещение рекламы в печатных изданиях в порядке, установленном Законом о печати; доходы издательств от издательской деятельности в порядке, установленном Законом об издательском деле;

г) доходы предприятий от: посадки, ухода и защиты лесов; ведения сельского хозяйства, лесного хозяйства и аквакультуры в районах со сложными социально-экономическими условиями; производства, размножения и скрещивания пород растений и животных; производства, использования и очистки соли, за исключением производства соли, указанного в пункте 1 статьи 4 настоящего Закона; инвестирования в послеуборочное сохранение сельскохозяйственной продукции, консервирование сельскохозяйственной продукции, водных продуктов и продовольствия;

г) доходы кооперативов, осуществляющих деятельность в сфере сельского, лесного, рыбного хозяйства и добычи соли, не расположенных в районах с тяжелыми социально-экономическими условиями или районах с особо тяжелыми социально-экономическими условиями, за исключением доходов кооперативов, указанных в пункте 1 статьи 4 настоящего Закона.

3. Применить налоговую ставку 20% в течение 10 лет к:

а) Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов на территориях со сложными социально-экономическими условиями;

б) Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов, в том числе: производство высококачественной стали; производство энергосберегающей продукции; производство машин и оборудования для сельского, лесного, рыбного хозяйства и добычи соли; производство ирригационного оборудования; производство и переработка кормов для животных, птицы и продуктов водного промысла; развитие традиционных отраслей промышленности.

С 1 января 2016 года доходы предприятий, указанные в настоящем пункте, облагаются налогом по ставке 17%.

4. Применить ставку налога в размере 20% к доходам Народных кредитных фондов и микрофинансовых организаций.

С 1 января 2016 года доходы Народных кредитных фондов и микрофинансовых организаций облагаются налогом по ставке 17%.

5. Для проектов, требующих привлечения специальных инвестиций, характеризующихся крупными масштабами и высокими технологиями, срок применения льготных налоговых ставок может быть продлен, но срок продления не должен превышать 15 лет.

6. Срок применения льготных налоговых ставок, установленных настоящей статьей, исчисляется с первого года получения дохода от реализации нового инвестиционного проекта предприятия, а для высокотехнологичных предприятий и высокотехнологичных сельскохозяйственных предприятий - со дня получения сертификата высокотехнологичного предприятия или высокотехнологичного сельскохозяйственного предприятия, для проектов внедрения высокотехнологичных технологий - со дня получения сертификата высокотехнологичного проекта внедрения высокотехнологичных технологий.

Правительство должно детализировать и направлять реализацию настоящей статьи».

8. Статья 14 изменяется и дополняется следующим образом:

«Статья 14. Льготы по освобождению от уплаты налога и льготному периоду

1. Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов, указанных в пункте 1 подпункта «а» пункта 2 статьи 13 настоящего Закона, а также высокотехнологичных предприятий и высокотехнологичных сельскохозяйственных предприятий освобождаются от налога на срок не более четырех лет и уменьшаются на 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате, не более чем на девять последующих лет.

2. Доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов, указанных в пункте 3 статьи 13 настоящего Закона, а также доходы предприятий от реализации новых инвестиционных проектов в индустриальных парках, за исключением индустриальных парков, расположенных в территориях с благоприятными социально-экономическими условиями в порядке, установленном законом, освобождаются от налога на срок не более 2 лет и уменьшаются на 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате, не более чем на 4 последующих года.

3. Срок освобождения от уплаты налога и налоговые льготы по доходам предприятий, полученных от реализации новых инвестиционных проектов, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, исчисляется с первого года получения налогооблагаемого дохода от инвестиционного проекта. В случае отсутствия налогооблагаемого дохода в течение первых трех лет, с первого года получения дохода от проекта срок освобождения от уплаты налога и налоговые льготы исчисляются с четвертого года. Срок освобождения от уплаты налога и налоговые льготы для высокотехнологичных предприятий и высокотехнологичных сельскохозяйственных предприятий, указанных в подпункте «в» пункта 1 статьи 13 настоящего Закона, исчисляется со дня выдачи им сертификата высокотехнологичного предприятия или высокотехнологичного сельскохозяйственного предприятия.

4. Предприятия, реализующие инвестиционные проекты по развитию инвестиционных проектов, действующих в отраслях и сферах, в которых в соответствии с настоящим Законом предоставлены льготы по налогу на прибыль предприятий, а также по расширению масштабов производства, увеличению мощностей, внедрению инновационных технологий производства (инвестиции на расширение), при соответствии одному из трех критериев, указанных в настоящем пункте, имеют право на налоговые льготы в соответствии с действующим проектом на оставшийся период (при наличии такового) или на освобождение от уплаты налога или на снижение налоговой ставки на дополнительный доход, полученный в результате инвестиций на расширение. Срок действия налогового освобождения и налоговой льготы на дополнительный доход, полученный в результате инвестиций на расширение, предусмотренных настоящим пунктом, равен сроку действия налогового освобождения и налоговой льготы, применяемых к новым инвестиционным проектам в той же отрасли и сфере, в которых предоставлены льготы по налогу на прибыль предприятий.

Проект по расширению инвестиций, подпадающий под льготы, указанные в настоящем пункте, должен соответствовать одному из следующих критериев:

а) Первоначальная стоимость основных средств, увеличенная при завершении инвестиционного проекта и вводе его в эксплуатацию, достигает не менее двадцати миллиардов донгов для проектов по расширению инвестиций в отраслях, пользующихся льготами по налогу на прибыль предприятий в соответствии с положениями настоящего Закона, или от десяти миллиардов донгов для проектов по расширению инвестиций, реализуемых в районах со сложными социально-экономическими условиями или районах с особо сложными социально-экономическими условиями в соответствии с положениями закона;

б) доля дополнительной стоимости основных средств должна составлять не менее 20% от общей стоимости основных средств до инвестирования;

в) Проектная мощность увеличивается не менее чем на 20% по сравнению с проектной мощностью до инвестиций.

В случае, если действующее предприятие инвестирует в расширение сферы деятельности или района, подпадающих под налоговые льготы в соответствии с положениями настоящего Закона, но не соответствует одному из трех критериев, указанных в настоящем пункте, налоговые льготы в соответствии с действующим проектом применяются на оставшийся период (при наличии такового).

В случае, если предприятие имеет право на налоговые льготы по инвестициям в расширение, дополнительный доход, обусловленный инвестициями в расширение, учитывается отдельно; в случае, если отдельный учет невозможен, доход от инвестиционной деятельности в расширение определяется исходя из соотношения первоначальной стоимости вновь инвестированных основных средств, переданных в эксплуатацию для производственно-хозяйственной деятельности, к общей первоначальной стоимости основных средств предприятия.

Срок освобождения от уплаты налога и налоговые льготы, предусмотренные настоящим пунктом, исчисляются с года завершения инвестиционного проекта и ввода его в эксплуатацию.

Налоговые льготы, предусмотренные настоящим пунктом, не распространяются на случаи расширения инвестиций за счёт слияния или поглощения предприятий или действующих инвестиционных проектов. Правительство определяет и направляет реализацию настоящей статьи.

12. Статья 18 изменяется и дополняется следующим образом:

«Статья 18. Условия применения налоговых льгот

1. Льготы по налогу на прибыль предприятий, предусмотренные статьями 13, 14, 15, 16 и 17 настоящего Закона, распространяются на предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет, учет по счетам-фактурам и ваучерным методам и уплачивающие налог в соответствии с декларациями.

Льготы по налогу на прибыль предприятий для новых инвестиционных проектов, предусмотренные статьями 13 и 14 настоящего Закона, не распространяются на случаи разделения, выделения, слияния, присоединения, преобразования организационно-правовой формы предприятия, преобразования собственности и иные случаи, предусмотренные законодательством.

2. Предприятия обязаны вести раздельный учет доходов от производственной и хозяйственной деятельности, подлежащих налоговым льготам в порядке, установленном статьями 13 и 14 настоящего Закона, от доходов от производственной и хозяйственной деятельности, не подлежащих налоговым льготам, а в случае невозможности ведения раздельного учета доходы от производственной и хозяйственной деятельности, подлежащие налоговым льготам, определяются исходя из соотношения доходов от производственной и хозяйственной деятельности, подлежащих налоговым льготам, и общей выручки предприятия.

3. Налоговая ставка в размере 20 процентов, установленная пунктом 2 статьи 10, а также положения о налоговых льготах, предусмотренные пунктами 1 и 4 статьи 4, статьей 13 и статьей 14 настоящего Закона, не распространяются на:

а) Доход от передачи капитала, передачи прав на вложение капитала; доход от передачи недвижимости, за исключением социального жилья, указанного в статье 13 настоящего Закона; доход от передачи инвестиционного проекта, передачи прав участия в инвестиционном проекте, передачи прав на разведку и разработку полезных ископаемых; доход от производственной и предпринимательской деятельности за пределами Вьетнама;

б) доходы от деятельности по поиску, разведке и разработке нефти, газа, других редких ископаемых, а также доходы от деятельности по освоению полезных ископаемых;

в) Доход от деятельности в сфере услуг, облагаемый специальным потребительским налогом в соответствии с положениями Закона о специальном потребительском налоге;

г) в иных случаях, определяемых Правительством.

В то же время, если предприятие пользуется множеством различных налоговых льгот в отношении одного и того же дохода, оно может выбрать наиболее выгодную налоговую льготу.

- В соответствии с пунктом 3 статьи 10 и пунктом 1 статьи 11 циркуляра № 96/2015/TT-BTC от 22 июня 2015 года Министерства финансов, регламентирующего вопросы корпоративного подоходного налога.

Исходя из вышеизложенных положений, в случае, если у предприятия имеется инвестиционный проект, в отношении которого применяются льготы по налогу на прибыль предприятий в связи с выполнением условий льготного размещения, доходом, подлежащим льготам, является весь доход, возникающий от производственной и хозяйственной деятельности инвестиционного проекта в льготном размещении, за исключением дохода, на который не распространяются льготы в соответствии с положениями Закона о налоге на прибыль предприятий (например, передача проекта, передача недвижимости, добыча полезных ископаемых, производство и реализация товаров и услуг, подлежащих специальному налогу на потребление).

В случае если предприятию выдан сертификат высокотехнологичного предприятия на ряд конкретных продуктов и оно выбирает стимулы в соответствии с высокотехнологичными отраслями промышленности, то предприятие будет пользоваться стимулами только в отношении доходов, полученных от высокотехнологичной продукции, если оно соответствует установленным условиям стимулирования.

В то же время, если предприятие пользуется многими различными налоговыми льготами в отношении одного и того же дохода, оно может выбрать только наиболее благоприятную налоговую льготу, соответствующую выбранному предприятием условию льготы.