Новые моменты по вычитаемым и невычитаемым расходам при определении налогооблагаемого дохода

Министерство финансов выпустило Циркуляр № 96/2015/TT-BTC от 22 июня 2015 года, содержащий указания по корпоративному подоходному налогу в Постановлении Правительства № 12/2015/ND-CP от 12 февраля 2015 года, а также вносящий изменения и дополнения в ряд статей Циркуляра № 78/2014/TT-BTC о вычитаемых и невычитаемых расходах при определении налогооблагаемого дохода, в том числе 14 расходов, измененных и дополненных следующим образом:

1. Расходы, связанные со стоимостью убытков вследствие стихийных бедствий, эпидемий, пожаров и других обстоятельств непреодолимой силы, не возмещаются.

Для определения размера убытков вследствие стихийных бедствий, эпидемий, пожаров и других форс-мажорных обстоятельств используются следующие документы:

а) Записи об активах и товарах, утраченных в результате стихийных бедствий, эпидемий и пожаров, включаются в вычитаемые расходы следующим образом:

- Протокол инвентаризации утраченных активов и товаров, составленный предприятием.

В акте инвентаризации стоимости утраченных активов и товаров должны быть четко указаны стоимость утраченных активов и товаров, причина утраты, ответственность организации или лица за утрату; вид, количество и стоимость возвращаемых активов и товаров (при наличии); перечень вывезенных, ввезенных и хранящихся утраченных товаров, утвержденный законным представителем предприятия, который несет ответственность перед законом.

- Дело о возмещении ущерба, принятое к возмещению страховым агентством (если таковое имеется).

- В досье указываются обязанности организации или лица, которые должны возместить ущерб (если таковые имеются).

б) Товары, поврежденные вследствие изменения естественных биохимических процессов, товары с истекшим сроком годности, а также не компенсированные товары включаются в вычитаемые расходы при определении налогооблагаемой прибыли.

Записи о товарах, поврежденных в результате изменений в естественных биохимических процессах, а также о товарах с истекшим сроком годности включаются в вычитаемые расходы следующим образом:

- Протокол инвентаризации стоимости поврежденных товаров, составленный предприятием.

В описи поврежденных товаров должны быть четко указаны стоимость поврежденных товаров, причина повреждения, вид, количество и восстановительная стоимость товаров (при наличии), а также должен быть приложен перечень экспортированных, импортированных и хранящихся поврежденных товаров, утвержденный законным представителем предприятия, который несет ответственность перед законом.

- Дело о возмещении ущерба, принятое к возмещению страховым агентством (если таковое имеется).

- В досье указываются обязанности организации или лица, которые должны возместить ущерб (если таковые имеются).

Учетные документы, определяющие величину убытка, хранятся на предприятии и представляются в налоговый орган по требованию налогового органа.

2. Об амортизации основных средств

К пополнению основных средств предприятий, обслуживающих работников и организующих деятельность по профессиональному образованию, включаемым в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организаций, относятся: библиотеки, детские сады, спортивные площадки, а также оборудование и мебель, которые квалифицируются как основные средства, установленные на объектах, обслуживающих работников, работающих на предприятии; сооружения, машины и оборудование являются основными средствами, используемыми для организации деятельности по профессиональному образованию.

3. Об уплате арендной платы за движимое имущество

- В случае, если предприятие арендует имущество у физического лица, документами для определения вычитаемых расходов являются договор аренды имущества и документы, подтверждающие оплату аренды имущества.

- В случае, если предприятие арендует имущество у физического лица и в договоре аренды предусмотрено, что предприятие уплачивает налог за физическое лицо, документами для определения вычитаемых расходов являются договор аренды, документы, подтверждающие уплату арендной платы, и документы, подтверждающие уплату налога за физическое лицо.

- В случае, если предприятие арендует активы у физического лица и в договоре аренды предусмотрено, что арендная плата за активы не включает налог (налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц), и предприятие уплачивает налог за физическое лицо, то предприятию разрешается включить в вычитаемые расходы общую сумму аренды актива, включая налог, уплаченный за физическое лицо.

4. В части оплаты труда, премий и надбавок к заработной плате работников вносятся следующие изменения и дополнения:

- Добавить положение о том, что расходы на страхование жизни сотрудников, которые специально не указаны в одном из следующих документов, не подлежат вычету: Трудовой договор; Коллективный трудовой договор; Финансовый регламент компании, корпорации, группы; Положение о премировании, устанавливаемое председателем совета директоров, генеральным директором, директором в соответствии с финансовым регламентом компании, корпорации.

(Продолжение следует)

Налоговый департамент НГЕАН