Облагаются ли налогом зарплата и премия за 13-й месяц?

По данным Налогового управления Ханоя, статья 103 Трудового кодекса № 10/2012/QH13 устанавливает, что премии – это денежная сумма, выплачиваемая работодателем работникам в зависимости от годовых производственных и хозяйственных результатов, а также уровня выполнения ими своих обязанностей. Положение о премировании устанавливается работодателем и публично объявляется на рабочем месте после консультации с организацией, представляющей трудовой коллектив предприятия.

Статья 2 Циркуляра № 111/2013/TT-BTC от 15 августа 2013 года Министерства финансов, регулирующего реализацию Закона о подоходном налоге с физических лиц (ИПН), Закона о внесении изменений и дополнений в ряд статей Закона об ИПН и Постановления Правительства № 65/2013/ND-CP устанавливает, что доход от заработной платы — это доход, который работники получают от работодателей, в том числе: заработная плата, должностные оклады и суммы, имеющие характер заработной платы, в денежной или неденежной форме.

Иллюстрация

Доходы от капитальных вложений включают в себя: доходы, полученные от внесения вклада в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью, товариществ, кооперативов, совместных предприятий, договоров о деловом сотрудничестве и других форм предпринимательской деятельности, предусмотренных Законом о предприятиях и Законом о кооперативах; доходы, полученные от внесения вклада в уставной капитал для создания кредитных организаций в соответствии с Законом о кредитных организациях; взносы в уставной капитал инвестиционных фондов ценных бумаг и других инвестиционных фондов, созданных и действующих в установленном законом порядке; доходы от дивидендов, выплачиваемых акциями, доходы от прибыли от прироста уставного капитала.

Статья 4 Циркуляра № 96/2015/TT-BTC от 22 июня 2015 года Министерства финансов, регламентирующего вопросы корпоративного подоходного налога (КПН) в Постановлении Правительства № 12/2015/ND-CP от 12 февраля 2015 года, подробно описывающем реализацию Закона о внесении изменений и дополнений в ряд статей Законов о налоге и о внесении изменений и дополнений в ряд статей Постановлений о налоге, предусматривает следующее: Расходы, не подлежащие вычету при определении налогооблагаемого дохода, включают в себя заработную плату, жалованье и премии работникам в одном из следующих случаев:

- Заработная плата, премии и расходы на страхование жизни работников, для которых не установлены особые условия и уровни предоставления льгот, указанные в одном из следующих документов: Трудовой договор; Коллективный трудовой договор; Финансовый регламент Компании, Корпорации, Группы; Положение о премировании, утверждаемое Председателем Совета директоров, Генеральным директором, Директором в соответствии с финансовым регламентом Компании, Корпорации.

- Расходы, не относящиеся к налогооблагаемому доходу, за исключением расходов на социальное обеспечение, выплачиваемых непосредственно работникам, таких как: расходы на похороны и свадьбы работника и его/ее семьи; расходы на отпуск, расходы на лечение; расходы на поддержку дополнительных знаний и обучения в учебных заведениях; расходы на поддержку семей работников, пострадавших от стихийных бедствий, войны, несчастных случаев и болезней; расходы на поощрение детей работников за хорошую учебу; расходы на оплату проезда работников в праздничные и праздничные дни; расходы на страхование от несчастных случаев, медицинское страхование, другое добровольное страхование работников и другие расходы на социальное обеспечение. Общая сумма вышеуказанных расходов на социальное обеспечение не должна превышать среднюю фактическую заработную плату за 1 месяц в налоговом году предприятия.

Пункт 6 статьи 11 циркуляра № 92/2015/TT-BTC от 15 июня 2015 года Министерства финансов, регулирующего порядок применения налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц для резидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность; регулирующего порядок применения ряда изменений и дополнений в части налога на доходы физических лиц, предусмотренных законом о внесении изменений и дополнений в ряд статей налогового законодательства, предусматривающих, что прибыль от инвестиций в капитал частных предприятий и обществ с ограниченной ответственностью с одним участником, принадлежащих физическим лицам, не включается в налогооблагаемый доход.

На основании вышеуказанных положений Налоговое управление Ханоя заявило, что в случае, если предприятие выплачивает своим сотрудникам 13-ю зарплату, то, если условия предоставления права на выплату и уровень права на выплату конкретно прописаны в одном из следующих документов: Трудовой договор; Коллективный трудовой договор; Финансовые положения компании, корпорации, группы; Положения о бонусах, предписанные председателем совета директоров, генеральным директором, директором в соответствии с финансовыми положениями компании, корпорации, она может быть учтена как обоснованные расходы при определении корпоративного подоходного налога (не включая расходы на социальное обеспечение в соответствии с инструкциями в статье 4 циркуляра № 96/2015/TT-BTC, упомянутого выше).

Доход работников в виде заработной платы за 13-й месяц облагается подоходным налогом с заработной платы физических лиц.

В случае, если физическое лицо является участником, вносящим вклад в капитал компании, которая получает доход от прибыли, прироста капитала, оно/она облагается подоходным налогом с физических лиц по деятельности, связанной с инвестициями в капитал, за исключением прибыли частных предприятий и обществ с ограниченной ответственностью с одним участником, принадлежащих данному физическому лицу.