Adopter une résolution sur l'application de l'impôt minimum mondial

La résolution n° 107/2023/QH15 stipule qu'un contribuable est une unité constitutive d'une société multinationale dont le chiffre d'affaires figurant dans les états financiers consolidés de la société mère ultime est, pendant au moins deux ans au cours des quatre années consécutives précédant l'exercice fiscal, équivalent à 750 millions d'euros (EUR) ou plus, à l'exception des cas suivants : organismes gouvernementaux ; organisations internationales ; organisations à but non lucratif ; fonds de pension ; fonds d'investissement qui sont la société mère ultime ; organismes d'investissement immobilier qui sont la société mère ultime ; organisations dont au moins 85 % de la valeur des actifs sont détenus directement ou indirectement par l'intermédiaire d'organisations spécifiées aux points a à e de la présente clause.

Réglementation relative à l'impôt minimum de référence sur le revenu des sociétés nationales (impôt supplémentaire sur les sociétés).

En ce qui concerne la réglementation relative à l'impôt minimum supplémentaire standard sur le revenu des sociétés nationales (QDMTT), la résolution stipule clairement que l'unité constitutive ou le groupe d'unités constitutives d'une société multinationale, tel que prescrit à l'article 2 de la présente résolution, qui exerce des activités de production et commerciales au Vietnam au cours de l'exercice fiscal, doit appliquer la réglementation relative à l'impôt minimum supplémentaire standard sur le revenu des sociétés nationales.

Dans le cas où une unité constitutive ou un groupe d'unités constitutives au Vietnam a un revenu soumis aux dispositions relatives à l'impôt minimum mondial et que le taux d'imposition réel au Vietnam est inférieur au taux d'imposition minimum, l'impôt minimum supplémentaire national sur le revenu des sociétés qui répond aux normes au Vietnam est déterminé conformément aux dispositions des clauses 2 et 9 du présent article.

Le montant minimal standard de l'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés nationales est déterminé selon la formule suivante :

Le montant de l'impôt supplémentaire standard sur le revenu des sociétés nationales = (Taux d'imposition supplémentaire x Bénéfice imposable supplémentaire) + Montant de l'impôt supplémentaire ajusté pour l'année en cours (le cas échéant).

Le taux d'imposition additionnel est déterminé par la formule suivante :

Taux d'imposition additionnel = Taux d'imposition minimum - Taux d'imposition effectif.

Le taux d'imposition minimum est de 15 %.

Le taux d'imposition effectif au Vietnam est calculé pour chaque exercice fiscal et est déterminé par la formule suivante :

Taux d'imposition effectif au Vietnam = Impôt total sur les sociétés applicable au Vietnam, ajusté au cours de l'exercice fiscal des entités constituantes au Vietnam / Revenu net au Vietnam au cours de l'exercice fiscal, conformément à la réglementation relative à l'impôt minimum mondial.

Le bénéfice imposable supplémentaire est déterminé par la formule suivante :

Bénéfice imposable supplémentaire = Revenu net selon les règles de l'impôt minimum mondial - Valeur des actifs corporels et des salaires déduits selon les règles de l'impôt minimum mondial.

Le revenu net selon les règles de l'impôt minimum mondial est déterminé par la formule suivante :

Revenu net selon les règles de l'impôt minimum mondial = Revenu selon les règles de l'impôt minimum mondial de toutes les entités constituantes - Perte selon les règles de l'impôt minimum mondial de toutes les entités constituantes.

La valeur des actifs corporels et des salaires déduite en vertu de la réglementation relative à l'impôt minimum mondial pour le calcul des bénéfices imposables additionnels est égale à 5 % de la valeur moyenne annuelle totale des actifs corporels de toutes les entités constituantes au Vietnam et à 5 % du total des salaires de toutes les entités constituantes au Vietnam, conformément à ladite réglementation. Durant la période transitoire à compter de 2024, la valeur des actifs corporels et des salaires est déduite chaque année au taux prescrit dans l'annexe jointe à la présente résolution.

Le montant de l'impôt minimum standard supplémentaire sur les sociétés sera déterminé à 0 (zéro) au cours d'un exercice financier si l'unité constitutive ou le groupe d'unités constitutives au cours de l'exercice financier concerné remplit simultanément les conditions suivantes : le chiffre d'affaires moyen au titre de la réglementation sur l'impôt minimum mondial au Vietnam est inférieur à 10 millions d'euros ; le revenu moyen au titre de la réglementation sur l'impôt minimum mondial au Vietnam est inférieur à 1 million d'euros ou est une perte.

Réglementation relative à la déclaration fiscale

La résolution stipule que, pour les réglementations relatives à l'impôt minimum national complémentaire sur les sociétés qui répondent aux normes, le délai de soumission de la déclaration d'information conformément au règlement sur l'impôt minimum mondial, la déclaration d'impôt complémentaire sur les sociétés accompagnée d'une note explicative expliquant la différence due à la différence entre les normes comptables et le délai de paiement de l'impôt complémentaire sur les sociétés ne peut excéder 12 mois après la fin de l'exercice fiscal.

En ce qui concerne les dispositions relatives à la synthèse du revenu imposable minimum, le délai de soumission de la déclaration d'informations en vertu du Règlement sur l'impôt minimum mondial, la déclaration complémentaire d'impôt sur les sociétés accompagnée d'une note explicative justifiant la différence due à la différence entre les normes comptables et le délai de paiement de l'impôt complémentaire sur les sociétés est de 18 mois maximum après la fin de l'exercice fiscal pour la première année de la société multinationale concernée ; et de 15 mois maximum après la fin de l'exercice fiscal pour les années suivantes.

Conformément à la résolution, la détermination des entités constituantes assujetties à l'impôt est régie comme suit : si une société multinationale possède une seule entité constituante au Vietnam, cette entité doit soumettre une déclaration et payer un impôt sur les sociétés supplémentaire conformément à la réglementation relative à l'impôt minimum mondial ; si une société multinationale possède plusieurs entités constituantes au Vietnam, dans les 30 jours suivant la clôture de l'exercice, elle doit notifier par écrit l'une de ces entités qui devra soumettre une déclaration et payer un impôt sur les sociétés supplémentaire conformément à la réglementation relative à l'impôt minimum mondial.

Si la société multinationale ne notifie pas la désignation d'une unité constitutive au Vietnam pour soumettre la déclaration et payer les impôts dans les 30 jours suivant la fin de l'exercice fiscal, l'autorité fiscale doit, dans les 30 jours suivant la date d'expiration du délai de notification, désigner une unité constitutive au Vietnam pour soumettre la déclaration et payer les impôts ;

Lorsqu'un événement entraîne une modification de l'entité déclarante et assujettie à l'impôt, la société multinationale est tenue d'en informer l'administration fiscale dans un délai de 10 jours à compter de la date de survenance de cet événement. À défaut de notification dans ce délai, l'administration fiscale, dans un délai de 10 jours à compter de la réception de l'information, notifie à l'entité déclarante et assujettie à l'impôt la modification de l'entité déclarante et assujettie à l'impôt.

Si l'administration fiscale a notifié la désignation d'une unité constitutive devant soumettre une déclaration et payer des impôts conformément aux points b ou c de la présente clause, et qu'elle dispose d'informations concernant un événement entraînant un changement d'unité constitutive devant soumettre une déclaration et payer des impôts, elle notifie, dans un délai de 10 jours à compter de la date de réception de ces informations, la désignation d'une autre unité constitutive devant soumettre une déclaration et payer des impôts.

L’impôt supplémentaire sur les sociétés, au titre des dispositions relatives à l’impôt minimum mondial, est versé au budget central.

Le taux de change servant à déterminer les seuils de recettes et de revenus spécifiés aux articles 2, 4, 5 et 6 de la présente résolution est le taux de change central moyen du mois de décembre de l'année précédant immédiatement l'année au cours de laquelle les recettes et les revenus sont pris en compte et annoncés par la Banque d'État du Vietnam.

Aucune pénalitéviolations de la déclaration et de la soumission pendant la période de transition

La réduction de la dette transitoire pour les exercices financiers à compter du 31 décembre 2026, mais à l'exclusion des exercices financiers se terminant après le 30 juin 2028, est prévue comme suit :

Pendant la période de transition, le montant de l'impôt supplémentaire dans un pays pour un exercice financier sera considéré comme nul (zéro) lorsque l'un des critères suivants est rempli :

Au cours de l’exercice financier, le groupe multinational a un rapport pays par pays avec réserves, faisant état d’un chiffre d’affaires total inférieur à 10 millions d’euros et d’un bénéfice avant impôt sur le revenu inférieur à 1 million d’euros, voire d’une perte dans ce pays ;

Au cours de l’exercice fiscal, la société multinationale a un taux d’imposition effectif simple dans ce pays d’au moins 15 % pour 2023 et 2024 ; 16 % pour 2025 et 17 % pour 2026 ;

Le bénéfice (ou la perte) avant impôt sur le revenu de la société multinationale dans ce pays est égal ou inférieur à la déduction pour revenu associé aux actifs corporels étant du travail calculée en vertu de la réglementation sur l'impôt minimum mondial pour les unités constituantes résidant dans ce pays dans le rapport pays par pays ;

Pendant la période de transition, aucune sanction administrative ne sera imposée en cas de violation des obligations fiscales liées à la déclaration et à la soumission des informations requises par la réglementation relative à l'impôt minimum mondial et aux déclarations complémentaires d'impôt sur les sociétés accompagnées de notes explicatives justifiant les différences dues aux normes comptables.

L'unité constitutive sélectionnée utilise une méthode de calcul simplifiée pour déterminer son admissibilité au bénéfice imposable supplémentaire, au revenu et au chiffre d'affaires moyens, ainsi qu'au taux d'imposition effectif.

L'impôt supplémentaire sur les sociétés acquitté conformément à la présente résolution sera déduit lors du calcul de l'impôt sur les sociétés dû au Vietnam correspondant aux revenus provenant d'investissements à l'étranger...

La présente résolution entre en vigueur le 1er janvier 2024 et est applicable à compter de l'exercice financier 2024.

La résolution stipule clairement qu'en cas de divergence entre la présente résolution et d'autres lois ou résolutions de l'Assemblée nationale portant sur un même sujet, ce sont les dispositions de la présente résolution qui prévaudront. Si, après la date d'entrée en vigueur de la présente résolution, le Forum de coopération conjointe sur l'érosion de la base d'imposition et le transfert international de bénéfices publie des orientations, des amendements ou des compléments au Règlement sur l'impôt minimum mondial, le gouvernement en précisera les modalités d'application. Si ces dispositions sont contraires à la présente résolution, elles seront soumises à l'Assemblée nationale pour examen et décision. En cas d'urgence, hors session de l'Assemblée nationale, la question sera soumise à la Commission permanente de l'Assemblée nationale pour examen et décision, et portée à la connaissance de l'Assemblée nationale lors de la session la plus proche.