Adopter une résolution visant à appliquer l'impôt minimum mondial

La résolution n° 107/2023/QH15 stipule qu'un contribuable est une unité constitutive d'une société multinationale dont le chiffre d'affaires dans les états financiers consolidés de la société mère ultime pendant au moins 2 ans au cours des 4 années consécutives précédant l'exercice fiscal est équivalent à 750 millions d'euros (EUR) ou plus, à l'exception des cas suivants : organisations gouvernementales ; organisations internationales ; organisations à but non lucratif ; fonds de pension ; fonds d'investissement qui sont des sociétés mères ultimes ; organisations d'investissement immobilier qui sont des sociétés mères ultimes ; organisations dont au moins 85 % de la valeur des actifs est détenue directement ou indirectement par l'intermédiaire d'organisations spécifiées du point a au point e de la présente clause.

Règlement sur les normes minimales supplémentaires d'impôt sur le revenu des sociétés au niveau national

En ce qui concerne la réglementation sur l'impôt minimum national standard supplémentaire sur le revenu des sociétés (QDMTT), la résolution stipule clairement que l'unité constitutive ou le groupe d'unités constitutives d'une société multinationale telle que prescrite à l'article 2 de la présente résolution qui a des activités de production et d'affaires au Vietnam au cours de l'exercice doit appliquer la réglementation sur l'impôt minimum national standard supplémentaire sur le revenu des sociétés.

Dans le cas où une unité constitutive ou un groupe d'unités constitutives au Vietnam a un revenu selon les dispositions de l'impôt minimum global et que le taux d'imposition réel au Vietnam est inférieur au taux d'imposition minimum, l'impôt supplémentaire minimum national sur le revenu des sociétés qui répond aux normes au Vietnam est déterminé conformément aux dispositions des clauses 2 et 9 du présent article.

Le montant minimum standard de l’impôt national supplémentaire sur les sociétés est déterminé selon la formule suivante :

Montant minimum standard de l'impôt sur les sociétés supplémentaire national = (taux d'imposition supplémentaire x bénéfice imposable supplémentaire) + montant de l'impôt supplémentaire ajusté pour l'année en cours (le cas échéant).

Le taux d’imposition supplémentaire est déterminé par la formule suivante :

Taux d'imposition supplémentaire = Taux d'imposition minimum - Taux d'imposition réel.

Le taux d’imposition minimum est de 15 %.

Le taux d'imposition effectif au Vietnam est calculé pour chaque exercice fiscal et est déterminé par la formule suivante :

Taux d'imposition effectif au Vietnam = Total de l'impôt sur les sociétés applicable au Vietnam ajusté au cours de l'exercice fiscal des entités constitutives au Vietnam / Revenu net au Vietnam au cours de l'exercice fiscal en vertu du règlement sur l'impôt minimum mondial

Le bénéfice imposable supplémentaire est déterminé par la formule suivante :

Bénéfice imposable supplémentaire = Revenu net selon la règle de l'impôt minimum mondial - Valeur des actifs corporels et des salaires déduits selon la règle de l'impôt minimum mondial.

Le revenu net selon les règles de l’impôt minimum mondial est déterminé par la formule suivante :

Bénéfice net selon les règles de l'impôt minimum mondial = Revenu selon les règles de l'impôt minimum mondial de toutes les entités constitutives - Perte selon les règles de l'impôt minimum mondial de toutes les entités constitutives.

La valeur des actifs corporels et des salaires déduite en vertu du Règlement sur l'impôt minimum mondial pour la détermination du bénéfice imposable supplémentaire est égale à 5 % de la valeur moyenne annuelle totale des actifs corporels de toutes les unités constitutives au Vietnam et à 5 % du total des salaires de toutes les unités constitutives au Vietnam au titre du Règlement sur l'impôt minimum mondial. Pendant la période de transition à compter de 2024, la valeur des actifs corporels et des salaires sera déduite chaque année au taux spécifié dans l'annexe publiée avec la présente résolution.

Le montant de l'impôt minimum national standard supplémentaire sur le revenu des sociétés sera déterminé comme étant nul (0) au cours d'un exercice financier si l'unité constitutive ou le groupe d'unités constitutives de l'exercice financier concerné remplit simultanément les conditions suivantes : le chiffre d'affaires moyen au titre du règlement sur l'impôt minimum mondial au Vietnam est inférieur à 10 millions d'euros ; le revenu moyen au titre du règlement sur l'impôt minimum mondial au Vietnam est inférieur à 01 million d'euros ou présente une perte.

Règlement sur la déclaration fiscale

La résolution stipule que, pour les réglementations sur l'impôt minimum national complémentaire sur les sociétés qui répondent aux normes, le délai de soumission de la déclaration d'information conformément au règlement sur l'impôt minimum global, la déclaration complémentaire sur l'impôt sur les sociétés avec une note explicative expliquant la différence due à la différence entre les normes comptables financières et le délai de soumission de l'impôt complémentaire sur les sociétés est au plus tard 12 mois après la fin de l'exercice fiscal.

Pour les dispositions relatives à la synthèse du revenu minimum imposable, le délai de dépôt de la déclaration d'information au titre du Règlement sur l'impôt minimum mondial, la déclaration complémentaire d'impôt sur les sociétés avec une note explicative expliquant la différence due à la différence entre les normes comptables financières et le délai de paiement de l'impôt complémentaire sur les sociétés est au plus tard 18 mois après la fin de l'exercice fiscal pour la première année où la société multinationale est soumise à la demande ; au plus tard 15 mois après la fin de l'exercice fiscal pour les années suivantes.

Conformément à la résolution, la détermination des unités constitutives qui déclarent et paient des impôts est stipulée comme suit : Une société multinationale avec 1 unité constitutive au Vietnam doit soumettre une déclaration et payer un impôt supplémentaire sur les sociétés conformément au Règlement sur l'impôt minimum mondial ; Une société multinationale avec plus d'une unité constitutive au Vietnam doit, dans les 30 jours suivant la fin de l'exercice, émettre un avis écrit désignant l'une des unités constitutives au Vietnam pour soumettre une déclaration et payer un impôt supplémentaire sur les sociétés de la société conformément au Règlement sur l'impôt minimum mondial.

Si la société multinationale ne notifie pas la désignation d'une unité constitutive au Vietnam pour soumettre la déclaration et payer les impôts dans les 30 jours suivant la fin de l'exercice fiscal, l'autorité fiscale doit, dans les 30 jours suivant la date d'expiration du délai de notification, désigner une unité constitutive au Vietnam pour soumettre la déclaration et payer les impôts ;

Lorsqu'un événement entraîne un changement dans l'unité déclarante et imposable, la multinationale doit en informer l'administration fiscale dans un délai de 10 jours à compter de la date de survenance de l'événement. Si la multinationale ne notifie pas dans le délai susmentionné, l'administration fiscale doit, dans les 10 jours suivant la réception des informations, en informer l'unité imposable ;

Dans le cas où l'autorité fiscale a notifié la désignation d'une unité constitutive pour soumettre une déclaration et payer des impôts comme prescrit au point b ou au point c de la présente clause, et que l'autorité fiscale dispose d'informations sur un événement conduisant à un changement dans l'unité constitutive pour soumettre une déclaration et payer des impôts, dans les 10 jours à compter de la date de réception de l'information, l'autorité fiscale doit notifier la désignation d'une autre unité constitutive pour soumettre une déclaration et payer des impôts.

L’impôt supplémentaire sur les sociétés au titre des dispositions relatives à l’impôt minimum mondial est versé au budget central.

Le taux de change pour déterminer les seuils de revenus et de recettes spécifiés aux articles 2, 4, 5 et 6 de la présente résolution est le taux de change central moyen du mois de décembre de l'année précédant immédiatement l'année de revenus et de recettes tels que référencés et annoncés par la Banque d'État du Vietnam.

Aucune pénalitéViolations de la déclaration et de la soumission pendant la période de transition

La réduction transitoire du passif pour les exercices financiers à compter du 31 décembre 2026, mais à l'exclusion des exercices financiers se terminant après le 30 juin 2028, est prévue comme suit :

Pendant la période de transition, le montant de l'impôt supplémentaire dans un pays pour un exercice financier sera considéré comme nul (zéro) lorsque l'un des critères suivants est rempli :

Au cours de l'exercice, le groupe multinational dispose d'un rapport pays par pays standard avec un chiffre d'affaires total inférieur à 10 millions d'euros et un bénéfice avant impôt sur le revenu inférieur à 1 million d'euros ou une perte dans ce pays ;

Au cours de l’exercice, la société multinationale a un taux d’imposition effectif simple dans ce pays d’au moins 15 % pour 2023 et 2024 ; 16 % pour 2025 et 17 % pour 2026 ;

Le bénéfice (ou la perte) avant impôt sur le revenu de la société multinationale dans ce pays est égal ou inférieur à la déduction pour le revenu associé aux actifs corporels constituant du travail, calculée conformément au Règlement sur l'impôt minimum mondial pour les unités constitutives résidant dans ce pays dans le rapport pays par pays ;

Pendant la période de transition, aucune sanction administrative ne sera imposée pour les violations de la déclaration fiscale et de la soumission des déclarations d'informations en vertu du Règlement sur l'impôt minimum mondial et des déclarations complémentaires d'impôt sur les sociétés avec des notes explicatives expliquant les différences dues aux différences entre les normes comptables financières.

L'unité constitutive sélectionnée utilise une méthode de calcul simplifiée pour déterminer son éligibilité au bénéfice imposable supplémentaire, au revenu moyen et au taux d'imposition effectif.

L'impôt sur les sociétés supplémentaire payé comme prescrit dans la présente résolution sera compensé lors de la détermination de l'impôt sur les sociétés payable au Vietnam correspondant aux revenus perçus à partir d'investissements étrangers...

La présente résolution prend effet à compter du 1er janvier 2024 et est applicable à compter de l’exercice 2024.

La résolution stipule également clairement qu'en cas de divergence entre les dispositions de la présente résolution et celles d'autres lois ou résolutions de l'Assemblée nationale sur un même sujet, les dispositions de la présente résolution s'appliquent. Si, après l'entrée en vigueur de la présente résolution, le Forum conjoint de coopération sur la lutte contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert mondial de bénéfices apporte des orientations, des modifications et des compléments au Règlement sur l'impôt minimum mondial, le Gouvernement en fixera le contenu spécifique à mettre en œuvre ; en cas de contenu contraire aux dispositions de la présente résolution, celui-ci sera soumis à l'Assemblée nationale pour examen et décision ; en cas d'urgence, hors session de l'Assemblée nationale, il sera soumis à la Commission permanente de l'Assemblée nationale pour examen et décision, puis soumis à l'Assemblée nationale lors de la session la plus proche.