Adopter une résolution sur l'application d'un impôt minimum mondial.

La résolution n° 107/2023/QH15 stipule que les contribuables qui sont des unités constitutives d'une société multinationale dont les revenus dans les états financiers consolidés de la société mère ultime sont, pendant au moins deux ans au cours des quatre années consécutives précédant l'exercice fiscal, équivalents à 750 millions d'euros (EUR) ou plus, à l'exception des cas suivants : organismes gouvernementaux ; organisations internationales ; organisations à but non lucratif ; fonds de pension ; fonds d'investissement qui sont la société mère ultime ; organisations d'investissement immobilier qui sont la société mère ultime ; organisations dont au moins 85 % de la valeur des actifs sont détenus directement ou indirectement par l'intermédiaire des organisations spécifiées aux points a à e de la présente clause.

Réglementation relative aux taux minimaux d'imposition complémentaire des sociétés au niveau national qui répondent aux normes.

En ce qui concerne la réglementation relative à l'impôt minimum national complémentaire sur les sociétés (QDMTT), la résolution précise que les unités constitutives ou les groupes d'unités constitutives d'une société multinationale, tels que stipulés à l'article 2 de la présente résolution, qui exercent des activités de production et commerciales au Vietnam au cours de l'exercice fiscal, doivent appliquer la réglementation relative à l'impôt minimum national complémentaire sur les sociétés.

Dans les cas où une entité constitutive ou un groupe d'entités constitutives au Vietnam a un revenu qui, selon la réglementation fiscale minimale mondiale, et le taux d'imposition réel au Vietnam est inférieur au taux d'imposition minimum, l'impôt minimum national supplémentaire sur le revenu des sociétés qui répond aux normes au Vietnam est déterminé conformément aux dispositions des clauses 2 et 9 du présent article.

Le montant minimal de l'impôt complémentaire sur les sociétés nationales qui satisfait à la norme est déterminé selon la formule suivante :

Montant minimum de l'impôt supplémentaire national sur le revenu des sociétés qui répond à la norme = (Taux d'imposition supplémentaire x Bénéfice imposable supplémentaire) + Montant de l'impôt supplémentaire ajusté pour l'année en cours (le cas échéant).

Le taux d'imposition additionnel est déterminé selon la formule suivante :

Taux d'imposition additionnel = Taux d'imposition minimum - Taux d'imposition effectif.

Le taux d'imposition minimum est de 15 %.

Le taux d'imposition effectif au Vietnam est calculé pour chaque exercice fiscal et est déterminé par la formule suivante :

Taux d'imposition effectif au Vietnam = Impôt total sur les sociétés au Vietnam dans le champ d'application applicable, ajusté pour l'exercice fiscal des entités constituantes au Vietnam / Revenu net au Vietnam pour l'exercice fiscal conformément à la réglementation fiscale minimale mondiale

Le bénéfice imposable supplémentaire est déterminé selon la formule suivante :

Bénéfice imposable supplémentaire = Revenu net au titre de la réglementation fiscale minimale mondiale - Valeur des actifs corporels et des salaires déductibles au titre de la réglementation fiscale minimale mondiale.

Le revenu net au titre de la réglementation relative à l'impôt minimum mondial est déterminé par la formule suivante :

Revenu net au titre de la réglementation fiscale minimale mondiale = Revenu au titre de la réglementation fiscale minimale mondiale de toutes les entités constituantes - Perte au titre de la réglementation fiscale minimale mondiale de toutes les entités constituantes.

La valeur des actifs corporels et des salaires déduite au titre de la réglementation relative à l'impôt minimum mondial (IMM) pour le calcul du bénéfice imposable additionnel est égale à 5 % de la valeur moyenne annuelle totale des actifs corporels de toutes les entités constituantes au Vietnam et à 5 % du total des salaires de toutes les entités constituantes au Vietnam, conformément aux dispositions de la réglementation relative à l'IMM. Durant la période transitoire à compter de 2024, la valeur des actifs corporels et des salaires déduite annuellement sera calculée selon les pourcentages indiqués dans l'annexe à la présente résolution.

Le montant minimal de l'impôt sur les sociétés complémentaire national qui répond à la norme sera déterminé à 0 (zéro) au cours d'un exercice financier si l'entité constitutive ou le groupe d'entités constitutives au cours de l'exercice financier concerné remplit simultanément les conditions suivantes : le chiffre d'affaires moyen selon la réglementation mondiale sur l'impôt minimum au Vietnam est inférieur à 10 millions d'euros ; le revenu moyen selon la réglementation mondiale sur l'impôt minimum au Vietnam est inférieur à 1 million d'euros ou une perte.

Réglementation relative à la déclaration fiscale

La résolution stipule que, concernant les exigences minimales en matière d'impôt complémentaire sur les sociétés au niveau national, le délai de soumission des déclarations d'information conformément à la réglementation relative à l'impôt minimum mondial, des déclarations d'impôt complémentaire sur les sociétés accompagnées d'une explication des différences dues aux divergences entre les normes comptables, et le délai de paiement de l'impôt complémentaire sur les sociétés ne peuvent excéder 12 mois après la fin de l'exercice fiscal.

En ce qui concerne la réglementation relative au revenu imposable minimum, le délai de soumission des déclarations d'information en vertu de la réglementation sur l'impôt minimum mondial, des déclarations d'impôt sur les sociétés complémentaires accompagnées d'explications des différences dues aux variations entre les normes comptables, et le délai de paiement de l'impôt sur les sociétés complémentaire est de 18 mois maximum après la fin de l'exercice fiscal pour la première année où la société multinationale est soumise à cette réglementation ; et de 15 mois maximum après la fin de l'exercice fiscal pour les années suivantes.

Conformément à la résolution, la détermination de l'entité constituante responsable de la déclaration et du paiement de l'impôt est stipulée comme suit : si une société multinationale possède une seule entité constituante au Vietnam, cette entité doit déposer la déclaration de revenus et payer l'impôt complémentaire sur les sociétés conformément à la réglementation relative à l'impôt minimum mondial ; si une société multinationale possède plusieurs entités constituantes au Vietnam, dans les 30 jours suivant la clôture de l'exercice fiscal, elle doit notifier par écrit à l'une de ses entités constituantes au Vietnam qu'elle doit déposer la déclaration de revenus et payer l'impôt complémentaire sur les sociétés conformément à la réglementation relative à l'impôt minimum mondial.

Si, dans les 30 jours suivant la fin de l'exercice fiscal, la société multinationale omet de notifier à l'entité constituante désignée au Vietnam l'obligation de déposer des déclarations fiscales et de payer des impôts, alors, dans les 30 jours suivant la date limite de notification, l'autorité fiscale désignera l'entité constituante au Vietnam pour déposer des déclarations fiscales et payer des impôts.

Lorsqu'un événement entraîne un changement d'entité constituante responsable de la déclaration et du paiement des impôts, la société multinationale est tenue d'en informer l'administration fiscale dans un délai de 10 jours. À défaut, l'administration fiscale, dans les 10 jours suivant la réception de l'information, désignera l'entité constituante responsable de la déclaration et du paiement des impôts.

Si l'administration fiscale a notifié l'entité constituante désignée responsable du dépôt de la déclaration fiscale et du paiement des impôts conformément aux points b ou c de la présente clause, et qu'elle reçoit des informations concernant un événement entraînant un changement au sein de cette entité, elle doit, dans un délai de 10 jours à compter de la date de réception de ces informations, notifier l'entité constituante alternative désignée responsable du dépôt de la déclaration fiscale et du paiement des impôts.

L’impôt supplémentaire sur les sociétés, tel que stipulé par la réglementation relative à l’impôt minimum mondial, est versé au budget de l’État.

Le taux de change utilisé pour déterminer les seuils de recettes et de revenus stipulés aux articles 2, 4, 5 et 6 de la présente résolution est la moyenne du taux de change central de décembre de l'année précédant immédiatement l'année au cours de laquelle les recettes et les revenus sont générés, tel que référencé et publié par la Banque d'État du Vietnam.

Aucune sanction n'a été infligée.Infractions relatives à la déclaration et au dépôt des déclarations fiscales pendant la période transitoire.

Les exemptions de responsabilité pendant la période de transition pour les exercices clos le 31 décembre 2026, mais à l'exclusion des exercices clos après le 30 juin 2028, sont stipulées comme suit :

Pendant une période de transition, le montant de l'impôt supplémentaire dans un pays pour un exercice fiscal sera considéré comme nul si l'un des critères suivants est rempli :

Au cours de l’exercice fiscal, une société multinationale ayant un rapport pays par pays admissible dont le chiffre d’affaires total est inférieur à 10 millions d’euros et le bénéfice avant impôt inférieur à 1 million d’euros ou une perte dans ce pays ;

Au cours de l’exercice fiscal, la société multinationale a un taux d’imposition effectif simple dans ce pays d’au moins 15 % pour 2023 et 2024 ; 16 % pour 2025 et 17 % pour 2026 ;

Le bénéfice (ou la perte) avant impôt d’une société multinationale dans ce pays est égal ou inférieur à la déduction de revenu associée aux actifs corporels, à savoir le travail, calculée conformément au Règlement mondial sur l’impôt minimum pour les entités constituantes résidant dans ce pays, comme indiqué dans le rapport pays par pays ;

Pendant la période de transition, aucune sanction administrative ne sera imposée pour les infractions fiscales liées à la déclaration et à la soumission des déclarations d'information en vertu du Règlement sur l'impôt minimum mondial et des déclarations d'impôt sur les sociétés complémentaires accompagnées d'explications des différences dues aux variations entre les normes comptables.

L'entité constitutive sélectionnée utilise une méthode de calcul simplifiée pour déterminer si elle remplit les critères d'exemption de responsabilité en ce qui concerne le bénéfice imposable supplémentaire, le chiffre d'affaires et le revenu moyens, ainsi que le taux d'imposition effectif.

L’impôt supplémentaire sur les sociétés acquitté en application de la présente résolution sera déduit lors du calcul de l’impôt sur les sociétés dû au Vietnam au titre des revenus provenant d’investissements à l’étranger…

Cette résolution entre en vigueur le 1er janvier 2024 et s'applique à compter de l'exercice financier 2024.

La résolution précise également qu'en cas de divergence entre la présente résolution et d'autres lois ou résolutions de l'Assemblée nationale portant sur un même sujet, ce sont les dispositions de la présente résolution qui prévalent. Si, après la date d'entrée en vigueur de la présente résolution, le Forum mixte sur la lutte contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert international de bénéfices publie des orientations, des amendements ou des compléments au Règlement sur l'impôt minimum mondial, le Gouvernement en précisera les modalités d'application. En cas de contradiction entre les dispositions de ces textes et celles de la présente résolution, il en informera l'Assemblée nationale pour examen et décision. En cas d'urgence, hors session de l'Assemblée nationale, la question sera soumise à la Commission permanente de l'Assemblée nationale pour examen et décision, et un rapport sera présenté à l'Assemblée nationale lors de la session la plus proche.