La transformation des produits agricoles et aquatiques est exonérée d'impôt sur les sociétés.

(Baonghean) – Déterminé à accélérer la réforme des procédures administratives en matière de fiscalité, à poursuivre la simplification des démarches, à créer des conditions favorables aux contribuables et à encourager l’activité des entreprises, le ministère des Finances a publié, le 22 juin 2015, la circulaire n° 96/2015/TT-BTC (ci-après dénommée « circulaire 96 ») relative à l’impôt sur les sociétés, conformément aux dispositions de la loi et des décrets en vigueur. L’impact des nouvelles dispositions de cette circulaire sur les entreprises suscite un vif intérêt chez de nombreux lecteurs.

Selon Phi Van Tuan, directeur général adjoint du Département général des impôts, immédiatement après la publication de la circulaire 96, le Département général des impôts a adressé la lettre officielle n° 2512/TCT-CS du 24 juin 2015 aux services fiscaux des provinces et des villes afin qu'ils diffusent et informent rapidement les agents du fisc et les contribuables des nouveautés contenues dans la circulaire 96. Avec ses 30 nouveaux points, répartis en de nombreux groupes de questions, on peut affirmer que la circulaire 96 a eu un impact considérable sur la quasi-totalité des petites et moyennes entreprises à l'échelle nationale.

Réduire les procédures administratives pour les entreprises.

Afin de réduire le temps consacré aux déclarations fiscales, d'améliorer la compétitivité nationale, de simplifier les démarches administratives pour les contribuables et d'harmoniser la réglementation relative aux déclarations fiscales avec les normes comptables, la circulaire n° 96 a supprimé les dispositions superflues et levé les limitations relatives au calcul de certaines charges déductibles lors de la détermination du revenu imposable. Plus précisément : la circulaire ajuste les différences de réglementation entre le chiffre d'affaires comptable et le chiffre d'affaires imposable des prestations de services. En conséquence, le calendrier de détermination du chiffre d'affaires servant au calcul de l'impôt sur les sociétés pour les activités de prestation de services a été revu par rapport à la circulaire n° 78 précédente, afin de faciliter l'harmonisation du calendrier de détermination du chiffre d'affaires imposable des prestations de services avec les normes comptables.

Transformation du bambou dans la commune de Que Son (district de Que Phong). Photo : Cong Sang

Selon Nguyen Quy Trung, directeur adjoint du département des politiques de la Direction générale des impôts, la circulaire n° 78 stipulait auparavant deux dates de référence pour le calcul du revenu imposable des entreprises pour les prestations de services : la date d’achèvement de la prestation pour le client ou la date d’émission de la facture. Désormais, la circulaire n° 96 ne retient qu’une seule date de référence : la date d’achèvement de la prestation ou la date d’achèvement de chacune de ses composantes pour le client. Autre nouveauté : le service des impôts a modifié la réglementation relative à la documentation et aux procédures concernant les biens perdus suite à des catastrophes naturelles, des épidémies, des incendies ou endommagés par des variations des processus biochimiques naturels. Ces biens seront déductibles sur présentation d’une documentation standardisée fournie par les organismes compétents. Par ailleurs, l’obligation pour les entreprises d’envoyer des explications écrites concernant les biens endommagés ou perdus à l’administration fiscale est supprimée. Les entreprises doivent désormais conserver les justificatifs dans leurs locaux et les présenter à l’administration fiscale sur demande, a précisé Nguyen Quy Trung.

Outre la suppression des réglementations imposant aux entreprises d'établir et de gérer elles-mêmes leurs normes de consommation de matières premières, de fournitures, de carburant, d'énergie et de biens, et de conserver ces documents en interne ; la suppression du plafond des indemnités de déplacement professionnel ; la suppression de certaines réglementations relatives aux dépenses non déductibles du revenu imposable mais rarement ou négligeables en pratique ; et la suppression de l'obligation pour les entreprises d'établir des relevés de consommation d'électricité et d'eau, la circulaire n° 96 simplifie également certaines formalités administratives liées à la déclaration et au paiement de l'impôt sur les sociétés. Plus précisément, elle simplifie les documents et les formalités administratives pour la déclaration et le paiement des impôts par les entreprises vietnamiennes investissant à l'étranger, concernant les revenus de leurs projets d'investissement à l'étranger.

Auparavant, les documents de déclaration et de paiement d'impôt pour les entreprises réalisant des projets d'investissement à l'étranger comprenaient cinq pièces justificatives. Désormais, conformément à la circulaire n° 96, ces pièces ne sont plus que deux : une copie certifiée conforme de la déclaration d'impôt sur le revenu étranger et une copie certifiée conforme du reçu de paiement de l'impôt étranger, ou l'original de la confirmation de l'administration fiscale étrangère concernant le montant de l'impôt payé, ou une copie certifiée conforme d'un document équivalent. Grâce à ces modifications, les contribuables gagneront 30 heures sur la déclaration et le calcul de l'impôt sur les sociétés, a estimé le directeur général adjoint Phi Van Tuan.

Résoudre les obstaclesdans la mise en œuvre

Outre l'objectif de simplifier les procédures administratives pour les entreprises, plusieurs modifications et ajouts importants de la circulaire permettent à ces dernières de mieux comprendre les politiques en vigueur. Premièrement, concernant le calendrier de déclaration des revenus provenant de projets d'investissement à l'étranger pour les entreprises vietnamiennes investissant à l'étranger, si une entreprise rapatrie au Vietnam les revenus issus de tels projets, ces revenus doivent être déclarés dans la déclaration d'impôt sur les sociétés de l'année du rapatriement. Concernant les dépenses déductibles pour le calcul du revenu imposable, la circulaire n° 96 supprime les plafonds applicables aux dépenses relatives aux uniformes des employés (en nature), aux indemnités de déplacement professionnel et à l'assurance-vie des employés, notamment les dépenses de publicité, de marketing, de promotion, de réception et d'événements officiels. « Par ailleurs, des dépenses déductibles supplémentaires doivent être incluses pour les financements accordés dans le cadre de programmes d'État, y compris les financements d'entreprises pour la construction de nouveaux ponts destinés aux populations des zones socio-économiquement défavorisées, conformément aux projets approuvés par les autorités compétentes », a précisé le directeur adjoint Nguyen Quy Trung.

Par ailleurs, la nouvelle réglementation prévoit également la déduction des frais d'hébergement des experts étrangers pendant leur séjour au Vietnam, ainsi que celle des intérêts sur les emprunts contractés pour investir dans d'autres entreprises. Concernant le report des pertes en cas de scission ou de séparation d'une entreprise, la nouvelle réglementation autorise l'affectation des pertes subies avant la scission ou la séparation, et actuellement en cours de report, aux nouvelles entités au prorata des capitaux propres concernés.

De nombreuses incitations fiscales sur les bénéfices des sociétés

Afin de renforcer les efforts visant à lever les obstacles à la production et aux activités commerciales, et d'assurer une mise en œuvre cohérente des politiques fiscales, de créer des conditions favorables aux contribuables et de contribuer à la promotion des activités de production et commerciales des entreprises, la circulaire 96 est modifiée et complétée pour élargir et ajouter les sujets éligibles aux taux d'imposition préférentiels, fournir des indications spécifiques sur la manière de calculer l'impôt pour les incitations fiscales en fonction du respect des conditions géographiques, et fournir des indications supplémentaires sur la transition des incitations fiscales...

Concernant les revenus exonérés d'impôt, l'inclusion des revenus issus des activités de transformation des produits agricoles et aquatiques des coopératives et entreprises situées dans des zones particulièrement difficiles a contribué à encourager les investissements dans le développement agricole et rural, améliorant ainsi les conditions de vie des agriculteurs. Parallèlement, l'inclusion des revenus provenant des activités génératrices de recettes menées dans le cadre des missions confiées par l'État au Fonds de soutien au capital pour la création d'emplois indépendants par les travailleurs pauvres a également été saluée. De plus, l'inclusion des revenus des bureaux d'huissiers (à l'exclusion des revenus provenant d'activités autres que les services d'huissier) pendant la période pilote, conformément à la loi sur l'exécution civile, a également reçu un accueil favorable de la part des entreprises et des salariés.

Concernant les taux d'imposition préférentiels, l'application d'un taux de 10 % sur l'ensemble de la période d'exploitation aux revenus issus de la transformation des produits agricoles et aquatiques des entreprises situées en zones défavorisées, ainsi que l'application d'un taux de 15 % sur l'ensemble de la période d'exploitation aux revenus des entreprises de culture, d'élevage et de transformation des produits agricoles et aquatiques non situées en zones défavorisées ou extrêmement défavorisées, sont des mesures fortement plébiscitées par les entreprises. Par ailleurs, l'extension du régime fiscal préférentiel à 10 % pendant 15 ans aux entreprises réalisant des projets de production de grande envergure, des projets d'investissement dans le secteur de la production (à l'exclusion des projets portant sur des biens soumis à une taxe spéciale sur la consommation et des projets d'exploitation minière) avec un capital d'investissement minimum de 12 000 milliards de VND, et de nouveaux projets d'investissement portant sur des produits figurant sur la liste des produits industriels prioritaires répondant à l'un des critères définis, contribue également à faciliter l'exploitation de ces entreprises.

Concernant l'application des incitations fiscales sur les sociétés, outre les réglementations imposant aux entreprises de respecter des conditions géographiques pour les projets d'investissement dans le secteur des transports et pour la génération de revenus hors du site du projet, plusieurs dispositions ont été modifiées et complétées concernant l'éligibilité des nouveaux projets d'investissement à ces incitations. S'agissant du transfert des incitations, l'administration fiscale a publié des instructions spécifiques relatives à ce transfert pour les entreprises ayant des projets d'expansion, celles menant des projets d'expansion de leur production et celles investissant dans des zones industrielles ou des zones non désignées comme zones fiscalement avantageuses.

Ainsi, on peut dire que la circulaire 96 a eu un impact profond sur la plupart des petites et moyennes entreprises à l'échelle nationale, en particulier celles situées dans des zones défavorisées et qui contribuent de manière significative au développement socio-économique de leurs localités », a affirmé le directeur général adjoint Phi Van Tuan.

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