Les paiements des avantages sociaux des employés sont-ils déductibles d’impôt ?

• Français L'article 4 de la circulaire n° 96/2015/TT-BTC du 22 juin 2015 du ministère des Finances portant sur l'impôt sur les sociétés (IS) modifie et complète l'article 6 de la circulaire n° 78/2014/TT-BTC du 18 juin 2014 du ministère des Finances stipulant les dépenses déductibles et non déductibles lors de la détermination du revenu imposable comme suit :

1. À l'exception des dépenses non déductibles visées à l'article 2 du présent article, les entreprises sont autorisées à déduire toutes les dépenses qui remplissent les conditions suivantes :

a) Les dépenses réelles engagées dans le cadre des activités de production et d’exploitation de l’entreprise.

b) Les dépenses sont accompagnées de factures et de documents légaux suffisants, comme le prescrit la loi.

c) Les dépenses pour les biens et services achetés en une seule fois d'une valeur de 20 millions de VND ou plus (prix TVA comprise) doivent être accompagnées d'un document de paiement autre qu'en espèces lors du paiement.

Les documents de paiement autres qu'en espèces sont effectués conformément aux dispositions des documents juridiques sur la TVA...

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2. Les dépenses qui ne sont pas déductibles lors de la détermination du revenu imposable comprennent : ...

2.6. Verser des salaires, des traitements et des primes aux employés dans l'un des cas suivants :

a) Payer les salaires, traitements et autres dettes aux employés que l'entreprise a comptabilisés dans les coûts de production et d'exploitation au cours de la période mais qu'elle n'a pas effectivement payés ou qu'elle n'a pas de documents de paiement comme prescrit par la loi.

b) Les salaires, les primes et les frais d'assurance-vie des employés dont les conditions et les niveaux d'avantages ne sont pas expressément mentionnés dans l'un des documents suivants : Contrat de travail ; Convention collective de travail ; Règlement financier de la Société, Corporation, Groupe ; Règlement sur les primes prescrit par le Président du Conseil d'Administration, le Directeur Général, le Directeur conformément au règlement financier de la Société, Corporation, etc.

2.30. Dépenses qui ne correspondent pas à des revenus imposables, à l'exception des dépenses suivantes :

- Les frais de prévoyance directement versés aux salariés, tels que : les frais funéraires et de mariage du salarié et de sa famille ; les frais de vacances, les frais de prise en charge des soins, les frais de perfectionnement et de formation ; les frais de soutien aux familles des salariés touchées par des catastrophes naturelles, des guerres, des accidents et des maladies ; les frais de récompense des enfants des salariés pour leurs bons résultats scolaires ; les frais de déplacement pendant les vacances et le Têt des salariés ; l’assurance accident, l’assurance maladie, les autres assurances facultatives des salariés (à l’exception des frais de souscription d’une assurance-vie pour les salariés conformément au point 2.6, de l’assurance-retraite facultative pour les salariés conformément au point 2.11 du présent article) et les autres frais de prévoyance. Le montant total des frais de prévoyance mentionnés ci-dessus ne doit pas dépasser un mois de salaire effectif moyen au cours de l’exercice fiscal de l’entreprise.

Le salaire moyen effectif mensuel d'une entreprise est calculé en divisant le montant des salaires versés au cours de l'année (:) par 12 mois. Si l'entreprise est en activité depuis moins de 12 mois, le salaire moyen effectif mensuel est calculé en divisant le montant des salaires versés au cours de l'année (:) par le nombre réel de mois d'activité.

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Le fonds de salaire mis en œuvre correspond au salaire total effectivement versé au cours de cette année de règlement jusqu'à la date limite finale de dépôt du dossier de règlement comme prescrit (sans compter le montant de la déduction du fonds de réserve salariale de l'année précédente dépensée au cours de l'année de règlement fiscal).

Sur la base des dispositions ci-dessus, si une entreprise engage des dépenses sociales directement versées aux salariés, si elle remplit les conditions spécifiées à l'article 4 de la circulaire n° 96/2015/TT-BTC mentionnée ci-dessus, dispose de tous les documents de paiement prescrits, le niveau des dépenses est conforme aux réglementations et règles de l'entreprise et la dépense totale ne dépasse pas 1 mois de salaire réel moyen perçu au cours de l'année d'imposition, elle peut être incluse dans les dépenses déductibles lors de la détermination du revenu imposable de la période.