Les prestations sociales versées aux employés sont-elles déductibles d’impôt ?

• Français L'article 4 de la circulaire n° 96/2015/TT-BTC du 22 juin 2015 du ministère des Finances portant sur l'impôt sur les sociétés (IS) modifie et complète l'article 6 de la circulaire n° 78/2014/TT-BTC du 18 juin 2014 du ministère des Finances stipule les dépenses déductibles et non déductibles lors de la détermination du revenu imposable comme suit :

« 1. À l'exception des dépenses non déductibles visées à l'article 2 du présent article, les entreprises sont autorisées à déduire toutes les dépenses qui remplissent les conditions suivantes :

a) Les dépenses réelles engagées liées à la production et aux activités commerciales de l’entreprise.

b) Les dépenses sont accompagnées de factures et de documents légaux suffisants, comme le prescrit la loi.

c) Les dépenses s'il existe une facture pour l'achat de biens ou de services à chaque fois d'une valeur de 20 millions de VND ou plus (prix TVA comprise) lors du paiement doivent avoir un document de paiement autre qu'en espèces.

Les documents de paiement autres qu'en espèces sont établis conformément aux dispositions des documents juridiques relatifs à la TVA...

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2. Les dépenses qui ne sont pas déductibles lors de la détermination du revenu imposable comprennent : ...

2.6. Verser des salaires, des traitements et des primes aux employés dans l'un des cas suivants :

a) Payer les salaires, traitements et autres sommes dues aux employés que l'entreprise a comptabilisés dans les coûts de production et d'exploitation au cours de la période mais qu'elle n'a pas effectivement payés ou ne dispose pas des documents de paiement prescrits par la loi.

b) Les salaires, les primes et les frais d'assurance-vie des employés qui ne précisent pas spécifiquement les conditions et les niveaux des avantages dans l'un des documents suivants : Contrat de travail ; Convention collective de travail ; Règlement financier de la Société, Corporation, Groupe ; Règlement sur les primes prescrit par le Président du Conseil d'Administration, le Directeur Général, le Directeur conformément au règlement financier de la Société, Corporation, etc.

2.30. Dépenses qui ne correspondent pas à des revenus imposables, à l'exception des dépenses suivantes :

- Les frais sociaux directement versés aux salariés, tels que : les frais funéraires et de mariage du salarié et de sa famille ; les frais de vacances, les frais de soutien aux traitements, les frais de perfectionnement et d'études dans les centres de formation ; les frais de soutien aux familles des salariés touchées par les catastrophes naturelles, la guerre, les accidents et la maladie ; les frais de récompense des enfants des salariés pour leurs bons résultats scolaires ; les frais de voyage pendant les vacances et le Têt des salariés ; les frais d'assurance accident, d'assurance maladie et autres assurances facultatives des salariés (à l'exception des frais de souscription d'une assurance-vie pour les salariés conformément au point 2.6, de l'assurance-retraite facultative pour les salariés conformément au point 2.11 du présent article) et autres frais sociaux. Le montant total des frais sociaux mentionnés ci-dessus ne doit pas dépasser 1 mois de salaire effectif moyen au cours de l'année fiscale de l'entreprise.

Le salaire moyen réel d'un mois de l'année d'imposition de l'entreprise est déterminé en divisant le fonds salarial versé au cours de l'année par (:) 12 mois. Si l'entreprise n'a pas fonctionné pendant 12 mois : le salaire moyen réel d'un mois de l'année d'imposition est déterminé en divisant le fonds salarial versé au cours de l'année par (:) le nombre réel de mois d'activité au cours de l'année.

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Le fonds de salaire mis en œuvre est le montant total du salaire réel versé au cours de cette année de règlement jusqu'à la date limite finale de dépôt du dossier de règlement comme prescrit (sans compter le montant de la déduction du fonds de réserve salariale de l'année précédente dépensée au cours de l'année de règlement fiscal).

Sur la base des dispositions ci-dessus, si une entreprise engage des dépenses sociales directement versées aux salariés, si elle remplit les conditions spécifiées à l'article 4 de la circulaire n° 96/2015/TT-BTC mentionnée ci-dessus, dispose de documents de paiement complets comme prescrit, le niveau des dépenses est conforme aux règlements et règles de l'entreprise et la dépense totale ne dépasse pas 1 mois de salaire réel moyen perçu au cours de l'année d'imposition, elle peut être incluse dans les dépenses déductibles lors de la détermination du revenu imposable de la période.